Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей
Приложение 1.
1. Общие положения
Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора.
В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором.
Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки введения платы по числам месяца.
Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
1 Разработаны Министерством экономики Российской Федерации. Утверждены 16 апреля 1996г.
стр. 9 9
2. Расчет лизинговых платежей
2.1. Алгоритмы расчета
В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества — предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за использованные кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю. Так как ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Примечание. При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.
2.2. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП=АО+ПК+КВ+ДУ+НДС, (173)
где ЛП — общая сумма лизинговых платежей:
АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году:
ПК — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;
КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя1.
Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:
АО = БСхНа , (174)
100
где БС — балансовая стоимость имущества — предмета договора лизинга, руб.;
На — норма амортизационных отчислений, в процентах.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.
1 Если лизингодатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.
стр. 100
Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными постановлением СМ СССР от 22.10.90.
В соответствии с «Временным положением о лизинге», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 № 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.
2.3. Расчет платы за используемые кредитные ресурсы
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества — предмета договора рассчитывается по формуле:
ПК = КР Х СТк , (175)
100
где ПК — плата за используемые кредитные ресурсы; руб.
СТк — ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносятся со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году
или среднегодовой остаточной стоимостью имущества — предмета договора:
КР = Q х(Сн + ОСк) (176)
100 ’
где КР — кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, руб.;
ОСн и Оск — расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, руб.;
Q — коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q=1.
2.4. Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества — предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (177)
КВ = р х БС , (177)
где р — ставка комиссионного вознаграждения, в процентах годовых от балансовой стоимости имущества;
стр. 101
БС — то же, что и в формуле (174); или по формуле (178)
КВ = ОСн + ОСк х , (178)
2 100
где ОСн и Оск — то же, что и в формуле (176);
СТв — ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества — предмета договора.
2.5. Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
ДУ = Р1 + Р2 +… + Рn , (179)
где ДУ — плата за дополнительные услуги в расчетном году, руб.;
Р1 + Р 2 + .. + Р n — расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, руб.;
Т — срок договора, лет.
2.6. Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
НДС = В х СТn , (180)
100
где НДС — величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, руб.;
В — выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, руб.;
СТП — ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
В=АО+ПК+КВ+ДУ . (181)
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
стр. 102
2.7. Расчет размеров лизинговызх взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВг =ЛП : Т , (182)
где ЛВГ — размер ежегодного взноса, руб.;
ЛП — общая сумма лизинговых платежей, руб.;
Т — срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВк =ЛП : Т : 4 , (183)
где ЛВК — размер ежеквартального лизингового взноса, руб.;
ЛП и Т — то же, что и в формуле (9).
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВМ =ЛП : Т : 12 , (184)
где ЛВМ — размер ежемесячного лизингового взноса, руб.;
ЛП и Т — то же, что и в формуле (9).
3. Примеры расчета лизинговых платежей
Пример 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга Условия договора:
стоимость имущества — предмета договора — 72,0 млн. руб.; срок договора — 2 года;
норма амортизационных отчислений на полное восстановление — 10% годовых; процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, — 50% годовых;
величина использованных кредитных ресурсов — 72,0 млн. руб.; процент комиссионного вознаграждения лизингодателю — 12% годовых; дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, — всего
4,0 млн. руб., в том числе:
а) оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации имущества) —
1,5 млн. руб.;
б) командировочные расходы — 0,5 млн. руб.;
в) обучение персонала — 2,0 млн. руб.; ставка налога на добавленную стоимость — 20%;
Расчет среднегодовой стоимости имущества.
| Таблица 1 (млн. руб.) |
| Стоимость имущества на начало года | Сумма амортизационных отчислений | Стоимость имущества на конец года | Среднегодовая стоимость имущества | |
| 1-й год | 72,0 | 7,2 | 64,8 | 68,4 |
| 2-й год | 64,8 | 7,2 | 57,6 | 61,2 |
| 2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам.
1- й год АО = 72,0 х 10 : 100 = 7,2 млн. руб. ПК = 68,4 х 50 : 100 = 34,2 млн. руб. КВ = 68,4 х 12 : 100 = 8,208 млн. руб. ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб. В = 7,2 + 34,2 + 8,208 +2,0 = 51,608 млн. руб. НДС = 51,608 х 20 : 100 = 10,3216 млн. руб. ЛП1 = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 + 10,3216 = 61,9296 млн. руб. 2- й год АО = 72,0 х 10 : 100 = 7,2 млн. руб. ПК = 61,2 х 50 : 100 = 30,6 млн. руб. КВ = 61,2 х 12 : 100 = 7,344 млн. руб. ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб. В = 7,2 + 30,6 + 7,344 +2,0 = 47,144 млн. руб. НДС = 47,144 х 20 : 100 = 9,4288 млн. руб. ЛП2 = 7,2 + 30,6 + 7,344 +2,0 + 9,4288 = 56,6328 млн. руб. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга: ЛП1 + ЛП2 = 61,9296 + 56,6328 = 118,5624 млн. руб. Размер лизинговых взносов: 118,5624 : 2 :4 = 14,8203 млн. руб. 3. График уплаты лизинговых взносов. |
| Дата | Сумма, млн. руб. |
| 01.01.96 | 14,8203 |
| 01.04.96 | 14,8203 |
| 01.07.96 | 14,8203 |
| 01.10.96 | 14,8203 |
| 01.01.97 | 14,8203 |
| 01.04.96 | 14,8203 |
| 01.07.96 | 14,8203 |
| 01.10.96 | 14,8203 |
| Итого | 118,5624 |
| стр. 104 |
| 4. Состав затрат лизингополучателя. |
| Таблица 2 |
| Сумма, млн. руб. | % | ||
| 1 | Амортизационные отчисления (возмещение стоимости имущества) | 14,4 | 12,15 |
| 2 | Оплата процентов за кредит | 64,8 | 54,66 |
| 3 | Комиссионное вознаграждение | 15,552 | 13,12 |
| 4 | Оплата дополнительных услуг | 4,0 | 3,38 |
| 5 | Налог на добавленную стоимость | 19,7504 | 16,69 |
| Итого | 118,5624 | 100,0 | |
| Пример 2. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией.
Условия договора: стоимость имущества — предмета договора — 160,0 млн. руб.; срок договора — 10 лет; норма амортизационных отчислений на полное восстановление — 10% годовых; процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, — 40% годовых; величина использованных кредитных ресурсов — 160,0 млн. руб.; процент комиссионного вознаграждения лизингодателю — 10% годовых. дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, — всего 4,0 млн. руб., в том числе: а) оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации имущества) — 1,5млн. руб.; б) командировочные расходы — 3,6 млн. руб.; в) консалтинговые услуги — 2,0 млн. руб.; г) обучение персонала — 4,0 млн. руб.; ставка налога на добавленную стоимость — 20%; лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями, начиная с 1-го года. 1. Расчет среднегодовой стоимости имущества. |
| Таблица 3 (млн. руб.) |
| Стоимость имущества на начало года | Сумма амортизационных отчислений | Стоимость имущества на конец года | Среднегодовая
стоимость имущества |
|
| 1-й год | 160,0 | 16,0 | 144,0 | 152,0 |
| 2-й год | 144,0 | 16,0 | 128,0 | 136,0 |
| 3-й год | 128,0 | 16,0 | 112,0 | 120,0 |
| 4-й год | 112,0 | 16,0 | 96,0 | 104,0 |
| 5-й год | 96,0 | 16,0 | 80,0 | 88,0 |
| 6-й год | 80,0 | 16,0 | 64,0 | 72,0 |
| 7-й год | 64,0 | 16,0 | 48,0 | 56,0 |
| 8-й год | 48,0 | 16,0 | 32,0 | 40,0 |
| 9-й год | 32,0 | 16,0 | 16,0 | 24,0 |
| 10-й год | 16,0 | 16,0 | 0 | 8,0 |
| 2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам.
1- й год |
| стр. 105 |
| АО = 160,0 х 10 : 100 = 16,0 млн. руб.
ПК = 152,0 х 40 : 100 = 60,8 млн. руб. КВ = 152,0 х 10 : 100 = 15,2 млн. руб. ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб. В = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 = 92,96 млн. руб. НДС = 92,96 х 20 : 100 = 18,592 млн. руб. ЛП1 = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 + 18,592 = 111,552 млн. руб. 2- й год АО = 160,0 х 10 : 100 = 16,0 млн. руб. ПК = 136,0 х 40 : 100 = 54,4 млн. руб. КВ = 136,0 х 10 : 100 = 13,6 млн. руб. ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб. В = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 = 84,96 млн. руб. НДС = 84,96 х 20 : 100 = 16,992 млн. руб. ЛП1 = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 + 16,992 = 101,952 млн. руб. В такой же последовательности выполнены расчеты за 3-10 лет. Результаты расчетов сведены в таблицу 4. Таблица 4 (млн. руб.) |
| Годы | АО | ПК | КВ | ДУ | В | НДС | ЛП |
| 1 | 16,0 | 60,8 | 15,2 | 0,96 | 92,96 | 18,592 | 111,552 |
| 2 | 16,0 | 54,4 | 13,6 | 0,96 | 84,96 | 16,992 | 101,952 |
| 3 | 16,0 | 48,0 | 12,0 | 0,96 | 76,96 | 15,392 | 92,352 |
| 4 | 16,0 | 41,6 | 10,4 | 0,96 | 68,96 | 13,792 | 82,752 |
| 5 | 16,0 | 35,2 | 8,8 | 0,96 | 60,96 | 12,192 | 73,152 |
| 6 | 16,0 | 28,8 | 7,2 | 0,96 | 52,96 | 10,592 | 63,552 |
| 7 | 16,0 | 22,4 | 5,6 | 0,96 | 44,96 | 8,992 | 53,552 |
| 8 | 16,0 | 16,0 | 4,0 | 0,96 | 36,96 | 7,392 | 44,352 |
| 9 | 16,0 | 9,6 | 2,4 | 0,96 | 28,96 | 5,792 | 34,752 |
| 10 | 16,0 | 3,2 | 0,8 | 0,96 | 20,96 | 4,192 | 25,152 |
| Всего | 160,0 | 320,0 | 80,0 | 9,6 | 569,6 | 113,92 | 683,52 |
| в % | 23,4 | 46,82 | 11,71 | 1,4 | — | 16,67 | 100 |
| Размер лизинговых взносов:
683,52 : 10 = 68,352 млн. руб. 3. График уплаты лизинговых взносов. |
| Дата | Сумма, млн. руб. |
| 01.07.96 | 68,352 |
| 01.07.97 | 68,352 |
| 01.07.98 | 68,352 |
| 01.07.99 | 68,352 |
| 01.07.2000 | 68,352 |
| 01.07.2001 | 68,352 |
| 01.07.2002 | 68,352 |
| 01.07.2003 | 68,352 |
| стр. 106 |
| 01.07.2004 | 68,352 |
| 01.07.2005 | 68,352 |
| Итого | 683,52 |
| Пример 3. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации. Условия договора:
стоимость имущества — предмета договора — 160,0 млн. руб.; срок договора — 5 лет; норма амортизационных отчислений на полное восстановление — 10% годовых; применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2; лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн. руб. под 20% годовых; процент комиссионного вознаграждения лизингодателю — 10% годовых; дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, — всего 8,0 млн. руб. лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингополучателю аванс в сумме 80,0 млн. руб.; ставка налога на добавленную стоимость — 20%; лизинговые взносы уплачиваются равными долями ежегодно, начиная с 1-го года. 1. Расчет среднегодовой стоимости имущества. |
| Таблица 5 (млн. руб.) |
| Стоимость имущества на начало года | Сумма амортизационных отчислений | Стоимость имущества на конец года | Среднегодовая
стоимость имущества |
|
| 1-й год | 160,0 | 32,0 | 128,0 | 144,0 |
| 2-й год | 128,0 | 32,0 | 96,0 | 112,0 |
| 3-й год | 96,0 | 32,0 | 64,0 | 80,0 |
| 4-й год | 64,0 | 32,0 | 32,0 | 48,0 |
| 5-й год | 32,0 | 32,0 | 0,0 | 16,0 |
| 2. Расчет общего размера лизингового платежа.
Общий размер рассчитывается так же, как в примере 2. Результат расчета сведен в таблицу 6. Таблица 6 (млн. руб.) |
| Годы | АО | ПК | КВ | ДУ | В | НДС | ЛП |
| 1 | 32,0 | 28,8 | 14,4 | 1,6 | 76,8 | 15,36 | 92,14 |
| 2 | 32,0 | 25,6 | 12,8 | 1,6 | 72,0 | 14,4 | 86,4 |
| 3 | 32,0 | 19,2 | 9,6 | 1,6 | 62,4 | 12,48 | 74,88 |
| 4 | 32,0 | 12,8 | 6,4 | 1,6 | 52,8 | 10,56 | 63,36 |
| 5 | 32,0 | 6,4 | 3,2 | 1,6 | 43,2 | 8,64 | 51,84 |
| Всего | 160,0 | 92,8 | 46,4 | 8,0 | 307,2 | 61,44 | 368,64 |
| в % | 43,4 | 25,16 | 19,58 | 2,16 | — | 16,7 | 100 |
| Общий размер лизингового платежа ЛП = 368,64 млн. руб. Общий размер лизингового платежа за минусом аванса ЛП = 368,64 — 80,0 = 288,64 млн. руб.
Размер лизинговых взносов: 288,64 : 5 = 57,728 млн. руб. |
| стр. 10 7 |
| 3. График уплаты лизинговых взносов. |
| Дата | Сумма, млн. руб. |
| 01.01.96 | 57,728 |
| 01.01.97 | 57,728 |
| 01.01.98 | 57,728 |
| 01.01.99 | 57,728 |
| 01.01.2000 | 57,728 |
| Пример 4. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества — предмета договора — по остаточной стоимости по истечении срока договора.
Условия договора: стоимость имущества — предмета договора — 160,0 млн. руб.; срок договора — 6 лет; норма амортизационных отчислений на полное восстановление — 10% годовых; процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, — 20% годовых; процент комиссионного вознаграждения лизингодателю — 12% годовых; ставка налога на добавленную стоимость — 20%; лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости; лизинговые взносы уплачиваются ежегодно равными долями, начиная с 1-го года. 1. Расчет среднегодовой стоимости имущества. |
| Таблица 7 (млн. руб.) |
| Стоимость имущества на начало года | Сумма амортизационных отчислений | Стоимость имущества на конец года | Среднегодовая
стоимость имущества |
|
| 1-й год | 160,0 | 16,0 | 144,0 | 152,0 |
| 2-й год | 144,0 | 16,0 | 128,0 | 136,0 |
| 3-й год | 128,0 | 16,0 | 112,0 | 120,0 |
| 4-й год | 112,0 | 16,0 | 96,0 | 104,0 |
| 5-й год | 96,0 | 16,0 | 80,0 | 88,0 |
| 6-й год | 80,0 | 16,0 | 64,0 | 72,0 |
| Остаточная стоимость имущества
ОС = БС — АО = 160,0 — 6 х 16,0 = 64,0 млн. руб. 2. Расчет общего размера лизингового платежа. Размер общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в Примерах 1, 2, 3. Результаты расчета сведены в Таблицу 8. Таблица 8 |
| Годы | АО | ПК | КВ | ДУ | В | НДС | ЛП |
| 1 | 16,0 | 30,4 | 18,24 | 0,7 | 65,34 | 13,068 | 78,408 |
| 2 | 16,0 | 27,2 | 16,32 | 0,7 | 60,22 | 12,044 | 72,264 |
| 3 | 16,0 | 24,0 | 14,4 | 0,7 | 55,1 | 11,02 | 66,12 |
| стр. 108 |
| 4 | 16,0 | 20,8 | 12,48 | 0,7 | 49,98 | 9,96 | 59,976 |
| 5 | 16,0 | 17,6 | 10,56 | 0,7 | 44,86 | 8,972 | 53,832 |
| 6 | 16,0 | 14,4 | 8,64 | 0,7 | 39,74 | 7,948 | 47,688 |
| Всего | 96,0 | 134,4 | 80,64 | 4,2 | 315,24 | 63,048 | 378,288 |
| в % | 25,38 | 35,53 | 21,32 | 1,1 | — | 16,67 | 100 |
| Общий сумма лизинговых платежей — 378,288 млн. руб. Размер лизинговых взносов 378,288 : 6 = 63,048 млн. руб.
3. График уплаты лизинговых взносов. |
| Дата | Сумма, млн. руб. |
| 01.01.96 | 63,048 |
| 01.01.97 | 63,048 |
| 01.01.98 | 63,048 |
| 01.01.99 | 63,048 |
| 01.01.2000 | 63,048 |
| 01.01.2001 | 63,048 |
| Итого | 378,288 |
| В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи. |
| стр. 109 |